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企業重組過程中的增值稅問題探討
欄目:熱點聚焦 發布時間:2019-11-18
企業重組是對企業的資金、資產、勞動力、技術、管理等要素進行重新配置,構建新的生產經營模式,實現價值增值、效益增長的經營方式。

企業重組是對企業的資金、資產、勞動力、技術、管理等要素進行重新配置,構建新的生產經營模式,實現價值增值、效益增長的經營方式。近些年來,企業間重組行為越來越頻繁,但重組過程中涉及資產的轉讓是否繳納增值稅,相關規定散見于不同的規范性文件中。本文主要對納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式的重組行為(以下簡稱重組)作一分析整理。

  對于重組過程中涉及資產的轉讓是否繳納增值稅,一般有三類,一類屬于不征稅或免稅資產,比如貨物、不動產、土地使用權等,一類屬于征稅資產,比如金融商品、商標權、商譽等,第三類資產不屬于增值稅征稅范圍,比如非上市公司股權、應收款項、貨幣資金等。下面對這三類資產分別加以分析。

1不征或免征增值稅的資產

  根據國家稅務總局《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)規定:“納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。”

  這個文件還是比較明確的,主要涉及存貨、工程物資、固定資產(在建工程)科目中的動產等。

  根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅[2016]36號)第一條第二款第五項規定:“在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為不征增值稅。”

  這里說的不動產、土地使用權主要包括投資性房地產、固定資產(在建工程)科目中的不動產、無形資產科目中核算的土地使用權等。

  根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅[2016]36號)第一條第二十六項規定:“一、下列項目免征增值稅:納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。”

  就是說,無形資產科目中核算的專利技術和非專利技術屬于免征增值稅范圍。

2征收增值稅的資產

  根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法——附:銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅[2016]36號):“一、銷售服務:(五)金融服務:4.金融商品轉讓:金融商品轉讓,是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓”。

  資產重組過程中的金融商品屬于增值稅征稅范圍,主要涉及交易性金融資產、可供出售金融資產和持有至到期投資科目中核算的金融商品,以及長期股權投資科目中核算的上市公司股權等。

  需要注意的是,如果長期股權投資等科目中核算的有新三板公司的股權,是否認定為金融商品,目前稅務總局層面沒有統一規定,各地稅務機關執行也不一致,比如江西稅務局明確按金融商品轉讓征稅,而廈門稅務局明確不屬于金融商品轉讓。

  根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法——附:銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅[2016]36號):“二:銷售無形資產:銷售無形資產,是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產,是指不具實物形態,但能帶來經濟利益的資產,包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。技術,包括專利技術和非專利技術。自然資源使用權,包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產,包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等”。

  資產重組過程中的無形資產除了土地使用權、專利技術和非專利技術有明文規定屬于不征稅或免稅項目外,其余的無形資產屬于增值稅的征稅范圍。

3不屬于增值稅征稅范圍的資產

  這一塊資產主要是指貨幣資金、應收款項、應收票據、以及長期股權投資和可供出售金融資產等科目中核算的非上市公司股權等,這些資產不在增值稅應稅項目列舉內容中,不屬于增值稅征稅范圍。

  需要注意的是,部分地區稅務機關將金融商品的概念擴大解釋,認為應收票據也屬于有價證券,劃入金融商品,其實是有問題的。按照原營業稅的解釋,有價證券一般指的是股票和債券,增值稅對有價證券沒有作出具體解釋。根據稅法規定,對轉讓金融商品,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。而商業匯票和銀行匯票都是按照票面價值核算,一般不會增值,將這部分資產納入金融商品實際意義不大。



文章及圖片來源:部分數據內容來自網絡,

文章轉載自正和稅參


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